立信会计系列精品教材管理会计学_图文

立信会计系列精品教材
管理会计学
立信会计出版社

第三章 本 量 利 分 析

? 本章学习目的: ? 理解本量利分析的含义和假定;
? 掌握本量利分析的基本公式;
? 掌握边际贡献、保本点、保利点、安全边际、 敏感系数和临界点的计算;
? 掌握因素变动对保本点、保利点、安全边际 和实现目标利润的影响;
? 能够运用本量利分析的基本原理进行经营决 策。

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第三章 本 量 利 分 析
? 本章内容:
? 第一节 本量利分析的概述 ? 第二节 保本、保利分析 ? 第三节 有关因素的变动对相关指标的影响 ? 第四节 本量利分析中的敏感分析 ? 第五节 本量利分析在生产决策中的应用

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第一节 本量利分析的概述
? 本节内容:
? 一、本量利分析的概念和作用 ? 二、本量利分析的前提条件 ? 三、本量利分析的基本公式和相关指标 ? 四、本量利分析的评价

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第一节 本量利分析的概述

? 一、本量利分析的概念和作用
? 概念:
? 本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间 依存关系的一种定量分析方法。
? 作用:
? (1)确定预期的目标; ? (2)制定产品或劳务的价格; ? (3)确定成本结构; ? (4)确定产品的最佳销量.
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第一节 本量利分析的概述
? 二、本量利分析的前提条件
? 1.成本性态分析和变动成本法假设。 ? 2.相关范围及线性假设。 ? 3.产销平衡和品种结构不变假设。 ? 4.目标利润假设。

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第一节 本量利分析的概述

? 三、本量利分析的基本公式和相关指标

? (一) 基本公式:

? 利润=销售收入-总成本 P=px-(a+bx)

?

=销售量×(单价-单位变动成本)- 固定成本

?

变换形式:
? 1.销售量=(固定成本+利润)?(单价-单位变动成本)

x? a?P p?b

? 2.单价=(固定成本+利润)?销售量+单位变动成本 p ? a ? bx ? P x

? 3.单位变动成本=单价-(固定成本+利润)?销售量 b ? px ? a ? P x

? 4.固定成本=单价×销售量-单位变动成本×销售量-利润 a=px-bx-P

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第一节 本量利分析的概述
? (二) 边际贡献和其它相关指标
? 边际贡献是指销售收入总额和变动成本总额之 间的差额,也称贡献毛益、边际利润,记作 Tcm。
? 分为绝对指标和相对指标两类。

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第一节 本量利分析的概述
? 四、本量利分析的评价
? 本量利分析是建立在一些假设条件之上的,使 得本量利分析存在一定的缺陷。
? 因此,本量利分析对企业管理者来说,只适用 于短期的计划和预测,它的分析结果不是十分 精确,一般只能作为决策的参考依据,不能完 全代替管理者的判断和经验。

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第二节 保本、保利分析
? 本节内容: ? 一、保本分析 ? 二、保利分析 ? 三、企业经营安全程度的评价

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第二节 保本、保利分析
? 一、保本分析 ? (一) 保本和保本点的含义
? 保本是指企业在一定时期内收支相等,即边 际贡献等于固定成本,利润为零。
? 保本分析的关键是确定保本点。 ? 保本点是指企业达到边际贡献等于固定成本,
利润为零,不亏不盈时的业务量。

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第二节 保本、保利分析

? (二) 单一品种保本点的确定 ? 1. 公式法
? 保本量=固定成本?(单价-单位变动成本)=a ?(p-b) =固定成本?单位边际贡献=a ?cm
? 保本额=单价×保本量 =固定成本?边际贡献率=a ?cmR =固定成本?(1- 变动成本率)=a ?(1-bR)

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【例3-2】
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第二节 保本、保利分析
? 2.图解法 ? (1) 保本图
? ① 标准式保本图 ? ② 边际贡献式保本图
? 2)利量图

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第二节 保本、保利分析
? (三) 多品种保本点的确定 ? 1.加权平均法
? 综合边际贡献率=?(某产品的边际贡献率?该产品销售比重) ? 综合保本销售额=固定成本总额?综合边际贡献率 ? 某产品的保本销售额=综合保本销售额?该产品销售比重 ? 某产品的保本销售量=某产品的保本销售额?该产品的单价
? 2.分算法
? 先将固定成本总额按一定标准在各种产品之间进行 分配,然后分算保本点,最后汇总.

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第二节 保本、保利分析
? 3.联合单位法
? 按多种产品之间相对稳定的产销实物量比例组成一 组产品,确定每一联合单位的单价和单位变动成本, 进行本量利分析的一种方法。
? 4.综合保本图法

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第二节 保本、保利分析

? 二、保利分析
? 1.保利分析的意义:
? 保利是企业生产的真正目的,也只有在盈利存在的 条件下,才能充分揭示成本、业务量和利润之间的 关系。通过保利分析,可以确定为了实现目标利润 而应该达到的目标销售量和目标销售额,从而以销 定产,确定企业经营方向。
? 2. 保利点的含义
? 保利点是指在单价和成本水平确定的情况下,为了 实现一定的目标利润(TP),而应达到的业务量。保 利点也有保利量X1和保利额Y1两种.

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第二节 保本、保利分析

? 3.保利点的计算

? (1) 单品种

?保利量=
? ?
?

固定成本+目标利润 销售单价-单位变动成本
固定成本+目标利润 =
单位边际贡献

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保利额 = 保利量×单价
(固定成本+目标利润) ×单价 =
单位边际贡献 固定成本+目标利润 =
边际贡献率
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第二节 保本、保利分析
? 在考虑所得税的情况下:
? 保利量=[固定成本+目标税后利润?(1-所得税税 率)]/(销售单价-单位变动成本) = [固定成本+目标税后利润?(1-所得税税 率)]/ 单位边际贡献
? 保利额=[固定成本+目标税后利润?(1-所得税税 率)]×单价/单位边际贡献 =固定成本+目标税后利润?(1-所得税税率)/ 边际贡献率

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第二节 保本、保利分析

? (2)多品种

? 综合保利额=(固定成本+目标利润)?加权平

均边际贡献率

【例3-7】

? 如果考虑所得税,则:

? 综合保利额=?固定成本+税后利润?(1-所得 税税率)??加权平均边际贡献率

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第二节 保本、保利分析
? 三、企业经营安全程度的评价
? 1.安全边际:指实际(预计)的销售量与保本点销售量或 实际(预计)的销售额与保本点销售额之间的差额,表 明销售量(额)下降多少企业仍不至于亏损。
? 公式:安全边际量=实际或预计的销售量-保本量 安全边际额=实际或预计的销售额-保本额 =单价×实际或预计的销售量-单价×保本量 =单价×安全边际量

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第二节 保本、保利分析
? 分析:
? 安全边际越大,表示企业经营的安全程度越 高,亏损的可能性就越小;反之,安全边际 越小,企业经营的安全程度越低,亏损的可 能性就越大。
? 利润可表现为下列形式: 利润=安全边际量×单位边际贡献 =安全边际额×边际贡献率

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第二节 保本、保利分析
? 2.安全边际率:是一个相对量,用来评价不同企业的经 营安全程度。
安全边际率=(安全边际量?实际或预计的销售量)×100% =(安全边际额?实际或预计的销售额)×100%
? 分析:安全边际率的数值越大,企业的经营越安全,所 以它也是一个正指标。

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第二节 保本、保利分析
? 3.保本点作业率: ? 保本点作业率是指保本点销售量占实际(预计) 销售量或保本点销售额占实际(预计) 销售额 的百分比,也可称危险率。 ? 它是一个逆指标,数值越小,企业的经营越 安全,反之,则不安全。 ? 保本点作业率+安全边际率=1

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【例3-9】
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第三节 有关因素的变动对相关指标的影响

销售 价格
固定成 本
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相关 指标
销售 量(额)

变动 成本
产品 品种 结构
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第三节 有关因素的变动对相关指标的影响
? 本节内容:
? 一、因素变动对保本点的影响 ? 二、因素变动对实现目标利润的影响 ? 三、因素变动对安全边际的影响 ? 四、各有关因素同时变动的影响

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第三节 有关因素的变动对相关指标的影响
? 一、因素变动对保本点的影响 ? 1.销售单价:反方向变动。 ? 2.单位变动成本:同方向变动。 ? 3.固定成本总额:同方向变动。 ? 4.品种结构:会影响综合保本额。

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第三节 有关因素的变动对相关指标的影响
? 二、因素变动对实现目标利润的影响 ? 1.销售单价:反方向变动。 ? 2.单位变动成本:同方向变动。 ? 3.固定成本总额:同方向变动。 ? 4.品种结构:会影响综合保利额。

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第三节 有关因素的变动对相关指标的影响
? 三、因素变动对安全边际的影响
? 1.销售量(额) 的影响:两种情况
? 2.销售单价的影响:同方向变动。 ? 3.单位变动成本的影响:反方向变动。 ? 4.固定成本总额的影响:反方向变动。 ? 5.品种结构单独变动的影响

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第三节 有关因素的变动对相关指标的影响
? 四、各有关因素同时变动的影响
? 现实中各因素往往是相互影响、相互作用的。 例如降低单价的同时会使销售量增加,增加单 位变动成本的同时往往要提高单价,此时保本 点和保利点会发生相应的变动。 【例3-18】

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第四节 本量利分析中的敏感分析
? 本节内容:
? 一、敏感分析的含义及意义 ? 二、影响利润的各变量临界值的确定 ? 三、敏感系数和敏感分析表

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第四节 本量利分析中的敏感分析
? 一、敏感分析的含义及意义
? 主要研究当一个重要因素发生变化时,导致目标值 发生怎样的变化,是变化大还是变化小。
? 在求得一个确定模型的最优解后,敏感性分析还可 以研究该模型中的某个或某几个参数允许变化到怎 样的范围,原最优解不变;或者当某个参数的变化 超过允许范围,原最优解不再“最优”时,怎样用 最简便的方法重新计算。

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第四节 本量利分析中的敏感分析
? 二、影响利润的各变量临界值的确定
? 在本量利分析中,临界值是指目标值(利润)由 盈利转为亏损时,影响利润的相关变量-销售量、 单价的最小允许值和单位变动成本、固定成本最 大允许值,也称为盈亏临界值。
? 三、敏感系数和敏感分析表
? (一)敏感系数
? (二)敏感分析表

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第五节 本量利分析在经营决策中的应用
? 在经营决策的分析中,哪种方案能为企业提供 更多的边际贡献,更好的弥补维持现有生产能 力所需支付的固定成本,使企业获得更多的利 润,哪个方案就是最佳方案。
? 应用举例:
? 一、不同生产方法的选择 【例3-22】 ? 二、购置某项生产设备的选择 【例3-23】

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本章思考题
? 1.本量利分析和保本分析有何区别? ? 2.什么是边际贡献率?如何计算? ? 3.为什么增加边际贡献率高的产品比重,可提高
企业的盈利水平? ? 4.对比保本点业务量和保利点业务量的计算公式。 ? 5.分析各因素变动对保本点、保利点及安全边际
的影响。 ? 6.什么是敏感分析?其作用如何?

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